Поручительства выданные счет

Договор поручительства. Бухгалтерия и налоги

Поручительства выданные счет

Сделка заключена, а вот исполнит ли должник свои обязательства? Закон устанавливает права кредитора относительно дополнительных гарантий, которые могли бы обеспечить защиту его финансовых интересов.

Российское законодательство, в частности, предусматривает такую меру, как  поручительство. Это сделка, в силу которой поручитель обязуется перед кредитором отвечать наряду с должником в случае неисполнения последним принятого в договоре обязательства.

Поручительство может применяться по всем обязательствам (закон не ограничивает круг обязательств, которые могут быть обеспечены поручительством). На практике наиболее часто поручительство применяется в заемных отношениях.

Что говорит закон

Поручительство – один из способов обеспечения исполнения обязательств, когда поручитель обязуется отвечать перед кредитором за исполнение должником его обязательства полностью или в части  (п. 1 ст. 329, 361 ГК РФ). Поручительство оформляется договором между поручителем и кредитором, в письменной форме (ст. 362 ГК РФ).

Существенное условие договора поручительства, без которого он не будет считаться заключенным – прямое и четкое указание на того, за кого было выдано поручительство, а также данные, позволяющие идентифицировать основное обязательство между должником и кредитором. Целесообразно также закрепить порядок:

а равно и срок согласования поручителем и кредитором условий договора поручительства;

  • заключения и вступления договора в силу;
  • предоставления и юридического оформления обеспечения исполнения обязательства должником перед поручителем;
  • размер и срок оплаты должником услуг поручителя;
  • предъявления регрессных требований и возмещения понесенных поручителем убытков;
  • размер внесения должником платы за пользование средствами поручителя с момента исполнения последним договора поручительства и до удовлетворения должником регрессных требований поручителя и др.

Стороны договора в данном случае – кредитор по основной сделке и поручитель. Что до должника, то он в договоре не участвует (хотя его заключение, как правило, инициирует именно он).

Основное обязательство часто обеспечивается несколькими поручителями, которые отвечают перед кредитором солидарно (иное может быть установлено договором поручительства).

Поручитель отвечает перед кредитором в том же объеме, как и должник, включая уплату процентов, возмещение судебных издержек по взысканию долга и других убытков кредитора, вызванных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства должником, если иное не предусмотрено договором поручительства (п. 2 ст. 363 ГК РФ).

Поручительство организации прекращается по основаниям, указанным в статье 367 ГК РФ (в т. ч. с прекращением обязательства должника). Должник, исполнивший данное обязательство, обязан немедленно известить об этом поручителя (ст. 366 ГК РФ).

Поручительство. Бухгалтерский учет

Как уже было сказано, чаще всего поручительство применяется при займах. Поэтому будет логично рассмотреть на примерах бухучет при сделке, связанной с предоставлением и возвратом процентного денежного займа, обеспеченного поручительством третьего лица.

Каков должен быть учет у кредитора? Заключая сделку, связанную с предоставлением и возвратом процентного денежного займа, обеспеченного поручительством третьего лица, у кредитора в учете делают следующие записи:

Дебет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

– получено поручительство в обеспечение предоставляемого займа;

Дебет 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» Кредит 51 «Расчетные счета»

– предоставлены взаем денежные средства;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по дивидендам и другим доходам» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

– начислены проценты по займу.

В случае если должник исполнил обязательства в полном объеме, то делаются следующие записи:

Дебет 51 «Расчетные счета» и др. Кредит 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» / 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по дивидендам и другим доходам»  

– на банковский счет зачислены возвращенный заем и проценты;

Кредит 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

– отражено прекращение поручительства.

Предъявление претензий (исков) должнику и/или поручителю отражается записью:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям» Кредит 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» / 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

– предъявлена претензия (иск) должнику и/или поручителю.

Удовлетворение претензионных (исковых) требований найдет следующее отражение:

Дебет. 51 «Расчетные счета» и др. Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

– на банковский счет зачислена сумма удовлетворенной претензии (иска);

Кредит 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

– отражено прекращение поручительства в связи с исполнением поручителем обязательств должника.

При исполнении поручителем своего обязательства кредитор обязан передать ему соответствующие документы, на основании которых тот сможет предъявить должнику регрессный иск.

Теперь рассмотрим учет у должника.

Как уже было сказано, отношения должника и поручителя могут быть оформлены договором о предоставлении услуг поручительства, по условиям которого должник нередко уплачивает поручителю вознаграждение в согласованном размере. При осуществлении сделки, связанной с получением и возвратом процентного денежного займа, обеспеченного поручительством третьего лица, должник сделает следующие записи.

Относительно вознаграждения поручителю по начислению задолженности поручителю по причитающемуся вознаграждению (на сумму услуги без НДС):

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по договору поручительства».

Отражение НДС в составе вознаграждения поручителя:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по договору поручительства».

Операция по принятию к налоговому вычету суммы «входного» НДС:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Перечисление вознаграждение поручителю с банковского счета:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по договору поручительства» Кредит 51 «Расчетные счета».

Теперь рассмотрим схему проводок по получению и возврата займа.

Дебет 51 «Расчетные счета» и др. Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

– на банковский счет зачислен денежный заем;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» / 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

– начислена задолженность по процентам за пользование займом.

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» / 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кредит 51 «Расчетные счета» и др.

– с банковского счета возвращены заимодавцу заем и проценты.

Если обязательство исполнено поручителем, то должник после получения от него регрессного требования сделает следующую запись:

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» / 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

– отражено обязательство перед поручителем в связи с признанием должником его требования.

Удовлетворение должником претензионных (исковых) требований поручителя найдет следующее отражение:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям» Кредит 51 «Расчетные счета»

– с банковского счета перечислена сумма удовлетворенной претензии (иска):

Должник, исполнивший обязательство, обеспеченное поручительством, обязан немедленно известить об этом своего поручителя.

Учет у поручителя

В зависимости от условий договора поручитель может нести ответственность перед кредитором за должника как с ограничением, так и без ограничения срока.

В любом случае, обязуясь за должника и получая от него вознаграждение за оказанную услугу, поручитель включает его сумму в состав своих прочих доходов.

Данный доход формирует налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (НДС).

На суммы причитающегося поручителю вознаграждения и начисленного бюджету НДС делаются записи:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по договору поручительства» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

– начислена задолженность по причитающемуся поручителю вознаграждению.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

 – начислена задолженность бюджету по НДС с суммы причитающегося вознаграждения.

Дебет 51 «Расчетные счета» и др. Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по договору поручительства»

– на банковский счет зачислено вознаграждение поручителя.

Факт выдачи поручительства за должника отражается следующим образом:

Дебет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

– выдано кредитору поручительство за должника.

Прекращение поручительства отражается обратной записью.

Поручитель, исполнивший свое обязательство, т. е. понесший ответственность за должника, нарушившего основное обязательство, наделяется правом обратного (регрессного) требования к должнику по договору поручительства.

В этом случае к поручителю переходят права кредитора по основному обязательству, а также права кредитора как залогодержателя (в том числе и в отношении третьего лица, выступившего в роли залогодателя).

Объем прав кредитора, которые переходят к поручителю, определяется размером удовлетворенных поручителем требований кредитора.

Для учета расчетов с должником по возмещению понесенных расходов используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Исполнение обязательств по договору поручительства сопровождается записями:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям» Кредит 51 «Расчетные счета»

– перечислены денежные средства кредитору в счет исполнения выданного поручительства за должника:

Кредит 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

– отражено прекращение поручительства в связи с исполнением поручителем обязательств должника.

Удовлетворение должником претензионных (исковых) требований поручителя найдет следующее отражение:

Дебет 51 «Расчетные счета» и др. Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

– на банковский счет зачислена сумма удовлетворенной должником претензии (иска).

Налоговый учет: налог на прибыль у должника

К поручителю, исполнившему обязательство организации по договору займа, переходят права кредитора по данному обязательству, следовательно, при исполнении поручителем заемного обязательства у организации-должника не возникает доходов (так как не происходит увеличения экономических выгод применительно к п. 1 ст. 41 НК  РФ).

На наш взгляд, погашение задолженности перед поручителем по исполненному им заемному обязательству для целей налогообложения учитывается у должника в том же порядке, что и погашение задолженности по заемному обязательству, т. е. как погашение основной суммы займа и уплата процентов по этому займу.

Следовательно, основная сумма займа, выплаченная поручителю, в состав расходов организации не включается (на основании п. 12 ст. 270 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли сумма вознаграждения, подлежащая выплате поручителю, является внереализационным расходом (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Источник: https://www.praktik-rw.ru/praktika-ucheta/64-dogovor-poruchitelstva-bukhgalteriya-i-nalogi

Обеспечение обязательств в «1С:Бухгалтерии 8»

Поручительства выданные счет
Начиная с версии 3.0.70 в «1С:Бухгалтерии 8» поддерживается учет обеспечений обязательств (платежей) по договорам.

Теперь для договоров с обеспечением обязательств можно указать дополнительную информацию: вид обеспечения, стороны сделки, валюту и стоимость в валюте.

Эта информация может использоваться для дополнительной аналитики состояния расчетов с контрагентом, а также при формировании отчетов заемщика для банка.

Учет полученных и выданных обеспечений обязательств по договорам

Согласно пункту 1 статьи 329 ГК РФ исполнение обязательств по договору может обеспечиваться:

  • неустойкой;
  • залогом;
  • удержанием вещи должника;
  • поручительством;
  • независимой гарантией;
  • задатком;
  • обеспечительным платежом;
  • другими способами, предусмотренными законом или договором.

Начиная с версии 3.0.70 в «1С:Бухгалтерии 8» поддерживается учет обеспечений обязательств (платежей) по договорам. Чтобы новая возможность стала доступна пользователю, ему потребуется включить соответствующую функциональность (раздел Главное – Настройки – Функциональность). На закладке Расчеты необходимо установить флаг Учет обеспечений обязательств и платежей.

После включения указанной настройки в карточке договора (раздел Справочники – Покупки и продажи – Договоры) появляется сворачиваемая группа Обеспечения обязательств, где при установленном флаге По договору предусмотрено обеспечение обязательств и платежей пользователь может указать вид обеспечения по договору и перечислить стороны сделки (рис. 1).

Рис. 1. Информация об обеспечении обязательств в карточке договора

Выбирается Вид обеспечения из предустановленного программой списка в соответствии с ГК РФ:

  • Аваль;
  • Залог;
  • Гарантия;
  • Поручительство;
  • Прочее.

Стороны сделки выбираются из справочника Контрагенты и указываются в полях:

  • Кто предоставил;
  • В чью пользу;
  • За кого.

Для учета полученных обеспечений обязательств и платежей предназначен забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Для учета выданных обеспечений обязательств и платежей предназначен забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Начиная с версии 3.0.70 «1С:Бухгалтерии 8» к забалансовым счетам 008 и 009 добавлены субсчета:

  • 008.01 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009.01 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» – для учета обеспечений в рублях;
  • 008.21 «Обеспечения обязательств и платежей полученные (в валюте)» и 009.21 «Обеспечения обязательств и платежей выданные (в валюте)» – для учета обеспечений в иностранной валюте.

Информация о полученном обеспечении по сделке с контрагентом отражается документом Операция (раздел Операции – Бухгалтерский учет – Операции, введенные вручную). По кнопке Добавить следует ввести запись по дебету счета 008.

01, указать наименование контрагента, наименование договора с обеспечением обязательства и сумму полученного обеспечения. По сделкам с обеспечением в валюте необходимо использовать счет 008.21, дополнительно указав валюту и стоимость сделки в валюте.

Списание суммы полученного обеспечения по исполненному обязательству следует отражать записью по кредиту счета 008.01 (008.21).

Выданное обеспечение по сделке с контрагентом отражается документом Операция по дебету счета 009.01 с указанием контрагента и договора с контрагентом, предусматривающим обеспечение обязательства.

По сделкам с обеспечением в валюте необходимо использовать счет 009.21, дополнительно указав валюту и стоимость сделки в валюте.

Списание суммы выданного обеспечения по исполненному обязательству отражается записью по кредиту счета 009.01 (009.21).

Используя стандартные отчеты программы (например, отчет Анализ субконто Договоры), можно анализировать не только состояние расчетов с контрагентами, но также и обеспечения по договорам – полученные и выданные. 

Расшифровка полученных и выданных обеспечений обязательств по договорам

Расшифровку полученных и выданных обеспечений можно получить, используя сервис Отчеты для банков (раздел Банк и касса – Отчеты для банков).

Начиная с версии 3.0.70 в «1С:Бухгалтерии 8» появилась возможность включать в комплект квартальной отчетности заемщика расшифровку полученных и выданных обеспечений. Раздел Расшифровки обеспечений включен в состав форм отчетов для банка по умолчанию и заполняется автоматически по кнопке Заполнить.

Отчеты Расшифровка полученных обеспечений обязательств и платежей и Расшифровка выданных обеспечений обязательств и платежей заполняются:

  • по учетным данным забалансовых счетов 008 и 009;
  • по данным, указанным в карточке договора.

В отчете Расшифровка полученных обеспечений обязательств и платежей каждое обеспечение, полученное организацией-заемщиком, отображается с детализацией:

  • по контрагенту, за которого получено обеспечение, с указанием его ИНН;
  • по контрагенту, предоставившему обеспечение, с указанием его ИНН;
  • по номеру договора и виду обеспечения;
  • по стоимости сделки в валюте и рублях;
  • по датам начала и окончания действия договора (даты должны быть указаны в карточке договора).

В отчете Расшифровка выданных обеспечений обязательств и платежей каждое обеспечение, выданное организацией-заемщиком, отображается с детализацией:

  • по контрагенту, за которого предоставлено обеспечение, с указанием его ИНН;
  • по контрагенту, в пользу которого предоставлено обеспечение, с указанием его ИНН;
  • по номеру договора и виду обеспечения;
  • по стоимости сделки в валюте и рублях;
  • по датам начала и окончания действия договора.

Источник: https://buh.ru/articles/documents/90869/

Поручительство по договору займа. Учет у кредитора

Поручительства выданные счет

Кредитный потребительский кооператив граждан выдает займы под поручительство других членов кредитного кооператива.

Учет поручительств должен вестись на забалансовом счете только в размере задолженности займа или с учетом причитающихся процентов? Сумма обеспечения в виде поручительства должна уменьшаться по мере погашения задолженности по договору или списывается полностью в момент полного погашения задолженности?

В соответствии с Федеральным законом РФ от 18.07.2009 г. № 190-ФЗ «О кредитной кооперации»кредитный потребительский кооператив – это добровольное объединение физических и (или) юридических лиц на основе членства и по территориальному, профессиональному и (или) иному принципу в целях удовлетворения финансовых потребностей членов кредитного кооператива (пайщиков).

Кредитный кооператив является некоммерческой организацией.

Деятельность кредитного кооператива состоит в организации финансовой взаимопомощи членов кредитного кооператива (пайщиков) посредством:

1) объединения паенакоплений (паев) и привлечения денежных средств членов кредитного кооператива (пайщиков) и иных денежных средств в порядке, определенном настоящим Федеральным законом, иными федеральными законами и уставом кредитного кооператива;

2) размещения указанных в п. 1 денежных средств путем предоставления займов членам кредитного кооператива (пайщикам) для удовлетворения их финансовых потребностей.

Кредитный кооператив предоставляет займы своим членам на основании договоров займа, заключаемых между кредитным кооперативом и заемщиком — членом кредитного кооператива (пайщиком).

Возврат займа членом кредитного кооператива (пайщиком) может обеспечиваться поручительством, залогом, а также иными предусмотренными федеральными законами или договором займа способами.

Согласно ст. 807 ГК РФпо договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.

При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа (ст. 809 ГК РФ).

Ст. 329 ГК РФ установлено, что исполнение обязательств можетобеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.

По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части.

Договор поручительства может быть заключен также для обеспечения обязательства, которое возникнет в будущем (ст. 361 ГК РФ).

Поручительство, полученное займодавцем в исполнение обязательств заемщика, является условным правомзаймодавца.

Для учета и обобщения информации о правах и ценностях, не принадлежащих организациям на праве собственности, Планом счетов бухгалтерского учета (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н) предусмотрены забалансовые счета.

В частности, учет гарантий, полученных в обеспечение исполнения обязательств, ведется на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

На этом счете так же, как и на всех остальных забалансовых счетах, учет ведется путем простой записи – получение гарантий отражается по дебету счета 008, а их списание в процессе погашения долга – по кредиту счета008.

Сумма обязательства, которую следует отразить по дебету счета 008, зависит от того, что указано в договоре поручительства.

Если сумма гарантии в договоре поручительства прямо не указана, то для целей бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора займа (т.е. сумма основного долга с учетом процентов).

Такой порядок учета гарантий предусмотрен Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета (утверждена приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н).

В связи с тем, что поручительство является гарантией исполнения займодавцем обязательств по договору займа, при частичном погашении задолженности по договору на счете 008 следует также уменьшить размер обеспечения на сумму, равную величине погашенной задолженности.

Данный порядок списания обеспечения также предусмотрен Инструкцией по применению Плана счетов…

Бухгалтерские записи по учету поручительства будут следующими:

ДЕБЕТ 008

– отражена сумма поручительства (в момент подписания договора поручительства)

КРЕДИТ 008

– отражено уменьшение величины поручительства (в момент погашения займа должником на сумму частичного или полного погашения долга).

Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденному приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н, для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Следовательно, предоставляемые Вами займы являются финансовыми вложениями.

Движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов учитывается на счете 58 субсчет «Предоставленные займы».

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами.

Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».

Как уже было отмечено, по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части.

Поэтому если договором поручительства предусмотрено, что поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение должником обязательства полностью (сумма долга и проценты), то на счете 008 отражается сумма поручительства с учетом процентов.

Если договором поручительства предусмотрено, что поручитель отвечает за возврат заемщиком только суммы займа без учета процентов, то на счете 008 отражается сумма поручительства по сумме займа.

Поэтому Вам нужно исходить из условий договоров поручительства.

В Информации Минфина РФ «Об особенностях формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций (ПЗ-1/2011)» указано, что по статье «Проценты к получению» Отчета о прибылях и убытках кредитным потребительским кооперативом граждан отражается доход в виде процентов за предоставленные в пользование членам кооператива денежные средства по договорам займа.

Проценты к получению отражаются по строке 2320 Отчета о прибылях и убытках.

То есть несмотря на то, что выдача займов является для КПКГ обычным видом деятельности, Минфин определил учет полученных процентов в составе прочих доходов.

Расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам учитываются на счете 76 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Сумма полученного поручительства должна списываться в части поступающих платежей от заемщика (будь то проценты или часть суммы займа или часть суммы займа с процентами).

Источник: https://ab-express.ru/articles/poruchitelstvo-po-dogovoru-zajma-uchet-u-kreditora/

Бухгалтерский учет по договору поручительства — Audit-it.ru

Поручительства выданные счет

Бухгалтерский учет по договору поручительства аналогичен бухгалтерскому учету по залоговым отношениям.

Полученные гарантии в обеспечение обязательства учитываются в соответствии с Планом счетов на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», а выданные – на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Обратите внимание!

Если в договоре поручительства не указана сумма, то для целей бухгалтерского учета обязательство учитывается исходя из размеров обязательства основного договора.

Суммы обеспечений списываются по мере погашения задолженности по основной сумме долга.

Итак, полученные гарантии в обеспечение обязательства учитываются в соответствии с Планом счетов на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Покажем на примере, каким образом отражаются в бухгалтерском учете операции с использованием договора поручительства у организации, заключившей договор комиссии на реализацию товара.

Пример 1.

Предположим, что организация ООО «Меридиан» осуществляет оптовые продажи бытовой техники. Для увеличения объемов продаж, организация активно привлекает к сотрудничеству посредников, заключая договора комиссии на реализацию товара.

Договором комиссии предусматривается, что комиссионер при заключении договоров купли-продажи с покупателями выступает поручителем перед ООО «Меридиан» за исполнение сделки покупателем.

Размер комиссионного вознаграждения составляет 3 % от суммы сделки, а за делькредере (ручательство комиссионера) – 5% от суммы сделки. Оплата товара покупателем осуществляется на расчетный счет комитента, то есть комиссионер не участвует в расчетах.

ООО «Меридиан» работает в целях исчисления прибыли по методу начисления, в целях НДС – по отгрузке.

Предположим, что в январе 2006 года с участием ООО «Веста» (комиссионер) было отгружено товара на сумму 1180 000 рублей (в том числе НДС 180 000 рублей). Себестоимость товара составляет 700 000 рублей.

Оплата за отгруженный товар поступила в феврале 2006 года.

В бухгалтерском учете организации ООО «Меридиан» данные операции будут отражены следующим образом:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

операции

Дебет

Кредит

Январь 2006 года

45

41 субсчет «Товары на складах»

700 000

Отражена стоимость товаров, переданных комиссионеру

На основании отчета комиссионера:

62

90 субсчет «Выручка»

1 180 000

Отражена выручка от реализации товара покупателям

90 субсчет «НДС»

68 субсчет «НДС»

180 000

Начислен НДС с реализации товаров

90 субсчет «Себестоимость продаж»

45

700 000

Списана себестоимость реализованного товара

44

76 «субсчет «Расчеты с комиссионером»

30 000

Отражена сумма комиссионного вознаграждения на основании счета-фактуры комиссионера

19

76 субсчет «Расчеты с комиссионером»

5 400

Отражен НДС со стоимости посреднических услуг

44

76 субсчет «Расчеты с комиссионером»

50 000

Отражена сумма вознаграждения за ручательство комиссионера

19

76 субсчет «Расчеты с комиссионером»

9000

Учтен НДС

008

1 180 000

Отражено обеспечение по договору поручительства

76 субсчет «Расчеты с комиссионером»

51

94 900

Перечислена задолженность комиссионеру

90 субсчет «Себестоимость продаж»

44

80 000

Списаны расходы на продажу

90 субсчет «Прибыль (убыток) от продаж»

99

220 000

Отражен финансовый результат от реализации товара через посредника

68 субсчет «НДС»

19

14 400

Принято к вычету по НДС

В феврале 2006 года

51

62

1 180 000

Получены денежные средства от поручителя

008

1180 000

Списано полученное от комиссионера обеспечение

Мы рассмотрели отражение операций в учете кредитора – ООО «Меридиан».

Выданные гарантии в обеспечение обязательства учитываются в соответствии с Планом счетов на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Вернемся к предыдущему примеру. Теперь посмотрим, какие бухгалтерские проводки в учете сделает ООО «Веста» – поручитель.

Пример 2.

ООО «Веста» для целей налогообложения прибыли использует метод начисления, НДС – по отгрузке.

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

операции

Дебет

Кредит

В январе 2005 года

004

1 180 000

Получен товар от ООО «Меридиан» на комиссию

004

1 180 000

Отгружены товары покупателю

009

1 180 000

Отражена сумма обязательства перед ООО «Меридиан» по исполнению сделки покупателем

Напомним, в нашем случае, комиссионер, в расчетах не участвует, поэтому при отгрузке товаров покупателю, ООО «Веста» в бухгалтерском учете не отражает задолженность покупателей перед комитентом.

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

операции

Дебет

Кредит

На основании отчета в учете начислена сумма комиссионного вознаграждения.

76 субсчет «Расчеты с комитентом»

90 субсчет «Выручка»

35 400

Осуществлена реализация посреднической услуги

90 субсчет «НДС»

68 субсчет «НДС»

5 400

Начислен НДС с реализации услуг

76 субсчет «Расчеты с комитентом»

90 субсчет «Выручка»

59 000

Отражена сумма вознаграждения за ручательство

90 субсчет «НДС»

68 субсчет «НДС»

9 000

Начислен НДС с дополнительного вознаграждения за делькредере

Предположим, что расходы комиссионера на продажу за этот период составили 20 000 рублей

44

02,70,69, 76…

20 000

Отражена сумма расходов

90 субсчет «Себестоимость продаж»

44

20 000

Списаны расходы на продажу

90 субсчет «Прибыль (убыток) от продаж»

99

60 000

Отражен финансовый результат от реализации посреднических услуг

Так как покупатель вовремя не исполнил свою обязанность по оплате товаров, реализованных через комиссионера, то ООО «Меридиан», на основании поручительства, предъявил требование к ООО «Веста» об оплате.

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

операции

Дебет

Кредит

76, субсчет

«Расчеты с комитентом»

51

1180 000

Перечислены денежные средства в оплату товара, на основании взятого на себя обязательства

009

1 180 000

Списана сумма выданного обеспечения в связи с исполнением обязательства

62

76 субсчет «Расчеты с комитентом»

1 180 000

Отражена задолженность покупателя по оплате товаров

51

62

1 180 000

Получена сумма задолженности от покупателя товаров

В начале этого раздела мы отмечали, что договор поручительства часто используют при кредитных договорах, поэтому рассмотрим еще один пример. Так как он представляет интерес с той точки зрения, что по мере начисления и уплаты банку причитающихся процентов, списывается часть выданного поручителем обеспечения.

Пример 3.

Производственное объединение ООО «Электрон» в феврале 2006 года заключило с коммерческим банком договор на получение кредита в размере 200 000 рублей сроком на 3 месяца под 24% годовых. В обеспечение данного кредитного договора был заключен договор поручительства с ООО «Заря», которое отвечает перед банком за исполнение ООО «Электрон» своих обязательств по указанному кредитному договору.

ООО «Электрон» перечислило банку сумму начисленных процентов за февраль и март 2006 года. Сумма основного долга и проценты за апрель не были возвращены, и банк предъявил требование об уплате к поручителю.

В бухгалтерском учете ООО «Заря» операции, связанные с договором поручительства, отражены следующим образом:

Так как в условиях договора поручительства сумма гарантии не была указана, то в бухгалтерском учете ООО «Заря» она определяется исходя из условий кредитного договора, то есть, из основной суммы долга по кредиту и суммы причитающихся банку процентов за весь срок действия кредитного договора:

200 000 рублей + 200 000 рублей х 24: (365 х 100) х 89 дней =211 704,11 рубля.

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

операции

Дебет

Кредит

009

211 704,11

Отражено обязательство по договору поручительства

Согласно статье 366 ГК РФ:

«Должник, исполнивший обязательство, обеспеченное поручительством, обязан немедленно известить об этом поручителя. В противном случае поручитель, в свою очередь исполнивший обязательство, вправе взыскать с кредитора неосновательно полученное либо предъявить регрессное требование к должнику. В последнем случае должник вправе взыскать с кредитора лишь неосновательно полученное».

Так как условиями кредитного договора предусмотрено, что ООО «Электрон» начисляет и уплачивает проценты банку ежемесячно, то исходя из требований статьи 366 ГК РФ, после выполнения обязанности по уплате процентов, ООО «Электрон» обязано известить о своих действиях своего поручителя – ООО «Заря». Поручитель по мере поступления извещения списывает часть обеспечения в части исполненной обязанности по уплате долга.

Таким образом, ежемесячно, в учете ООО «Заря» будет списываться сумма обязательства по выплате процентов.

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

операции

Дебет

Кредит

009

3682,19

Списана сумма обязательства по выплате процентов, причитающихся банку за февраль 2005 года (200 000 рублей х 24: (365 х 100) х 28 дней)

009

4076,71

Списана сумма обязательства по выплате процентов, причитающихся банку за март 2005 года (200 000 рублей х 24 : (365 х 100)х 31 дн.)

Оставшаяся сумма процентов – за апрель и сумма основного долга не была возвращена банку, в связи с чем, кредитор потребовал удовлетворить его требования в части оставшегося долга (203 945,21 рубля) ООО «Заря».

ООО «Заря» выполнило требование банка и погасило за ООО «Электрон» сумму его задолженности.

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

операции

Дебет

Кредит

76 субсчет «Расчеты с кредитором по договору поручительства»

51

203 945,21

Погашено требование кредитора

009

203 945,21

Списана сумма обеспечения по договору поручительства

На основании статьи 365 ГК РФ:

«1.

К поручителю, исполнившему обязательство, переходят права кредитора по этому обязательству и права, принадлежавшие кредитору как залогодержателю, в том объеме, в котором поручитель удовлетворил требование кредитора. Поручитель также вправе требовать от должника уплаты процентов на сумму, выплаченную кредитору, и возмещения иных убытков, понесенных в связи с ответственностью за должника.

2. По исполнении поручителем обязательства кредитор обязан вручить поручителю документы, удостоверяющие требование к должнику, и передать права, обеспечивающие это требование.

3. Правила, установленные настоящей статьей, применяются, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором поручителя с должником и не вытекает из отношений между ними».

к ООО «Заря» переходят права кредитора по обязательству в той части, в которой поручитель выполнил требования кредитора.

Таким образом, исполнив за ООО «Электрон» обязательство перед банком ООО «Заря» в своем учете отражает задолженность ООО «Электрон» в сумме погашенного обязательства.

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

операции

Дебет

Кредит

76 субсчет «Расчеты с должником по договору поручительства»

76 субсчет «Расчеты с кредитором по договору поручительства»

203 945,21

Отражена задолженность ООО «Электрон» по возврату суммы, уплаченной за него по договору поручительства

Более подробно с вопросами бухгалтерского учета по договору поручительства Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Заемные и кредитные средства. Залог и поручительство».

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/contracts/a68/43658.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

    ×
    Рекомендуем посмотреть